今年初め、IRS（内国歳入庁）法務顧問室は、詐欺被害者が盗難損失を控除できる可能性について明確化した覚書（覚書番号202511015）を発行しました。この覚書では、控除の対象となる納税者には制限があり、控除を申請できる納税者は限られた基準を満たす必要があると説明されています。そのため、ロマンス詐欺などの一般的な詐欺被害に遭った多くの納税者は、確定申告で損失を控除できない可能性があります。
詐欺はますます巧妙化し、広範囲に及んでいる。FBIのインターネット犯罪苦情センター（IC3）には、2024年に859,532件の苦情が寄せられ、被害総額は16.6億ドルに達した。これは2023年比で33%の増加であり、その大半はフィッシング詐欺と個人情報窃盗に関するものだった。こうした一般的な詐欺では、被害者は騙されて個人情報を提供したり、何らかの行動を取らされたりする。その結果、納税者が金銭的な損失を被るケースが少なくない。
災害や盗難による損失の歴史
災害や盗難による損失は、我が国の税制において長い歴史を持っています。 1867年、火災や難破に関連する損失に対する税額控除が認められました。 XNUMX年後、ハーパーズ・フェリー洪水がシェナンドーの一部に大混乱をもたらした同じ年に、定義は洪水を含むように拡大されました。数年後、その文言は「嵐」に変更されました。
1913 世紀初頭までに、敵は再び変化しました。 2018 年、近代税制に基づく最初の納税申告書により、「その年中に実際に発生した損失で、取引中に発生したか、火災、暴風雨、難破により生じたもので、保険などで補償されていないもの」に対する一般控除が認められました。この定義は後に「その他の災害や盗難」も含まれるように拡大されました。しかし、減税・雇用法（TCJA）により、別の変更が行われました。2025年からXNUMX年までは、個人の災害や盗難による損失は、連邦政府が宣言した災害に起因する損失の範囲内でのみ控除対象となります。 *注:「連邦政府が宣言した災害」とは、米国連邦政府が重大な緊急事態または災害を宣言し、連邦政府による援助が可能な状況を指します。*
注意
最新のメモは法律の変更を反映したものではありませんが、いくつかの説明を提供しています。法務顧問室からの覚書には、実質的な問題に関する法的分析が記載されており、納税者が IRS が将来同様の質問にどのように対応するかを理解するのに役立ちます。このメモは、不正な税額控除に関する IRS の立場を理解するための重要なツールです。
覚書番号202511015は、第165条(c)に基づき営利目的で行った取引で損失を被った企業および個人に対して、盗難損失控除が引き続き適用されることを確認しています。 「営利目的で行われる取引」という表現には法的定義はありません。しかし、裁判所はこの文言を分析し、基準を満たすには第一の営利動機が必要であると判断しました。税務裁判所は、取引が主に営利目的で行われたかどうかを判断する際に、納税者の動機に焦点を当てた XNUMX つの要素テストを適用しました。このテストは、損失が税控除の対象となるかどうかを判断するのに役立ちます。
このメモには、犯罪詐欺、窃盗、横領など、詐欺関連の窃盗の例がいくつか概説されています。いずれの場合も、盗難は当初の盗難損失控除の基準を満たしていました。これは、損失が該当する州法で窃盗と分類される犯罪行為によって生じたものであり、納税者が盗まれた資金を回収できる見込みがまったくなかったことを意味します。納税者は、これらの損失が IRS に受け入れられるように、損失を適切に文書化する必要があります。
この例の中で、一部の納税者が理解できなかったのは利益の部分です。損失を控除対象とするには、利益を生み出すために行われた取引から損失が生じている必要があります。
これは、従来の投資詐欺によって騙された納税者が減税の対象となる可能性があることを意味します。しかし、この免除は、詐欺師が納税者の資金が保護されているという誤った信念のもとで納税者を騙して資金を移転させた場合にも適用される。一例を挙げると、納税者が自分の銀行口座がハッキングされたと思い込み、全財産を新たな投資口座に移したケースがある。 IRS は、この行為は営利目的であることを示しており、損失は控除対象であると判断しました。この解釈により、潜在的な税額控除の範囲が拡大されます。
この場合、控除できる損失の額は納税者の資産の基礎額に制限されます。しかし、納税者が騙されて課税繰り延べ口座から資金を引き出せば、引き出した資金に利息が付かなくても、早期引き出しに対する追加税を含め、依然として税金を支払わなければならない可能性がある。納税者は、税金の影響全体を評価するために税務専門家に相談する必要があります。
「豚の屠殺」詐欺に騙されて加担させられた納税者も、免税の対象となる場合があります。「豚の屠殺」詐欺は長期にわたる詐欺です。詐欺師は通常、少しずつ信頼を築き、納税者に暗号通貨やその他の投資機会への投資を勧めます。詐欺師は、当初は投資が利益をもたらすように見せかけ、被害者を「太らせ」、詐欺にプラスの資金を投入するよう誘導します。そして、詐欺師は被害者の金を持ち逃げすることで「屠殺」します。このような詐欺で税額控除を受けるには、綿密な証拠書類の提出が不可欠です。
なりすましによるフィッシング詐欺の被害に遭った納税者も、免除の対象となる場合があります。この種の計画では、詐欺師は詐欺をほのめかし、詐欺分析者を名乗って納税者をだまそうとします。その後、納税者は特定の番号に電話して「詐欺アナリスト」と連絡を取り、疑惑の詐欺から自分の資産を守ろうとします。 「詐欺アナリスト」が納税者の口座にアクセスすると、お金を盗んで逃走します。控除として認められる損失の額は、納税者の資産の基礎額に制限されます。納税者はそのような詐欺を適切な当局に報告すべきである。
残念ながら、このメモでは、恋愛詐欺や偽装誘拐などの個人的な詐欺によって金銭を失った納税者は控除の対象にならない可能性が高いことも明らかにされている。このメモは、納税者が詐欺師に騙されて金銭を渡したロマンス詐欺について言及している。こうした詐欺行為における納税者の動機は、資金を投資または再投資することではなく、たとえ虚偽の口実であっても自発的に資金を移転することであるため、損失は控除の対象とならない。 （ただし、重要な例外があります。詐欺師が利益を得る目的で被害者を詐欺的な投資計画に参加するよう説得した場合、損失は控除される可能性があります。）
誘拐詐欺の被害者にも同じ分析が当てはまります。メモに記載された例では、詐欺師がテキストメッセージと電話で納税者に連絡し、身代金目的で納税者の孫を誘拐したと主張した。納税者は孫と話したいと言い、電話で孫が助けを求める声を聞いたと信じた（詐欺師は人工知能（AI）を使って声を複製した）。納税者は孫を守るために身代金を支払ったが、孫は実際には誘拐されたのではないとは全く知らなかった。ただし、営利目的がない場合は損失は控除されません。高額なミスを避けるためには、不正な税金控除に関する規則を理解することが不可欠です。
全国納税者擁護団体
国家納税者擁護官（NTA）のエリン・コリンズ氏は、2024年の議会への年次報告書の中で、納税者が直面する最も深刻な問題の一つとして脱税を挙げた。内国歳入庁（IRS）はこれまでポンジ・スキームの被害者に対して救済措置を提供してきたが、他の種類の詐欺の被害者に対しては同様の保護を提供していない。
NTAは毎年、納税者の権利を強化し、税務行政を改善するための立法勧告を「パープルブック」として提出している。2025年版パープルブックでは、詐欺被害者への救済策が提示された。これらの解決策には、TCJA（税制改革法）に基づく制限を単に更新するのではなく、すべての被害者に対して盗難損失控除を（TCJA施行前と同様に）復活させることが含まれていた。NTAによれば、「詐欺の被害者は、詐欺が偽の投資によるものか、偽の人間関係によるものかによって、異なる扱いを受けるべきではない」。
NTAが提案した救済措置には、詐欺被害者に対する早期引出手数料の免除も含まれる。現行法では、59歳半になる前に繰延口座から引き出すと、10%の追加税金（早期引出ペナルティと呼ばれることもあります）が課せられます。例外は多数ありますが、詐欺や盗難による損失はその中に含まれません。 *注: 地方および地域の税法は異なる場合があるため、必ず税務専門家に相談することをお勧めします。*
